| 11年中级会计实务——应收和预付账款的重点 |
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11年中级会计实务——应收和预付账款的重点
坏账的备抵法处理
（一）原则体现：谨慎原则
（二）制度要求：企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。
（三）计算方法：
1.应收账款余额百分比法
（1）首先计算期末应提足的坏账准备：
期末应提足的坏账准备=期末应收账款的余额×坏账估计百分比
（2）结合“坏账准备”目前的余额状况，作如下调整：
①如果应提足额大于已提足额，则本期应计提两者之差。
②反之，则反冲坏账准备。
③如果“坏账准备”出现借方余额，则直接计提（期末应提足数+坏账准备的借方余额）
总之，就是要把“坏账准备”贷方余额调整至期末应提足数。
2.账龄分析法
（1）在计算上，与应收账款余额百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，该方法在认定期末应提足数时，是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。
（2）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：
①剩余的应收账款不应改变其账龄；
②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；
③确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。
[例解1]甲公司于2011年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2011年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2011年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2011年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下：
应收账款账龄 应收账款金额（万元）
1年以内 300
1—2年 0
2—3年 400（500－100）
3年以上 0
合计 700
3.销货百分比法
这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏账估计百分比来认定当期应提坏账损失额，而不需要去结合“坏账准备”来调整认定。
4.个别认定法
在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。
[例解2]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%%，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：
（1）年末应保留的坏账准备余额=900*5%%+100*80%%=125（万元）
（2）本年应计提坏账准备=125—（50-10+8）=125—48=77（万元）
借：管理费用77
贷：坏账准备77
4.会计分录
（1）计提时：
借：管理费用
贷：坏账准备
（2）反冲时：
借：坏账准备
贷：管理费用
（3）发生实际坏账时：
借：坏账准备
贷：应收账款
（4）收回以前的坏账时：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
（四）全额计提坏账准备的处理
1.条件：
债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项
2.处理程序：
首先，计提该应收款项未预计到的坏账额，即打足坏账准备额：
借：管理费用（补足额）
贷：坏账准备（补足额）
3.然后，报经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准同意后才能作如下冲销：
借：坏账准备
贷：应收账款
（五）不能全额计提坏账准备的条件
1.当年发生的应收款项
2.计划对应收款项进行重组
3.与关联方发生的应收款项
4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（六）计提坏账准备的范围
1.应收账款
2.其他应收款
3.收款无望的未到期应收票据应转为“应收账款”计提坏账准备
4.无法兑现的预付账款应转为“其他应收款”来计提坏账准备
（七）与坏账相关的会计政策、会计估计变更和会计差错更正
1.如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；
2.在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计政策变更处理。
3.企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
4.滥提坏账准备视为重大会计差错
（八）报表列示
以应收账款净额列示于资产负债表，不再单独列示坏账准备。应收债权的出售和融资
（一）应收债权出售、融资业务的核算原则
应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。
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